2016營改增改革全面實施基本問題詳解
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【摘要】自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
國務院日前決定，自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。3月24日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》。
什么是增值稅與營業(yè)稅?
增值稅是對貨物和服務流轉過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種。
營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其從事經(jīng)營活動取得的營業(yè)額征收的稅種。
增值稅和營業(yè)稅的主要區(qū)別:
?、僭鲋刀愂侵袊谝淮蠖惙N，是中央與地方分享稅種，營業(yè)稅為地方政府獨享的第一大稅種。
?、谠鲋刀悶閮r外稅，不計入企業(yè)收入和成本;以貨物和服務的增值額為稅基，應納稅額為銷項稅額抵減進項稅額的余額。營業(yè)稅是價內稅，對全部營業(yè)額收取，按照應稅勞務或應稅行為的營業(yè)額或轉讓額、銷售額依法定的稅率計算繳納。
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【摘要】自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
為什么要營改增?
營改增最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。
更重要的是，營改增改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結構的調整及企業(yè)的內部架構。
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營改增的發(fā)展歷程
按照國家規(guī)劃，我國營改增分為三步走：
第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行營改增試點;
第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點;
第三步，在全國范圍內實現(xiàn)營改增。
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本次營改增改什么?
全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。
一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。
二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉型改革將企業(yè)購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。
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為什么要全面推開營改增?
?、賹崿F(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。
?、趯⒉粍赢a(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度。
?、圻M一步減輕企業(yè)稅負，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”。
④創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力。
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營改增各行業(yè)所適用的增值稅稅率是多少?
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生活成本會增加嗎?
中國財政科學院院長劉尚希：全面推行營改增對企業(yè)以及老百姓都會產(chǎn)生影響。營改增最重要原則是，一定要保證所有行業(yè)稅負“只減不增”，是保證行業(yè)的稅負只減不增，針對的是行業(yè)整體，而不是每一個企業(yè)。而從長遠來看，這對老百姓來說也是非常有好處的。
二手房交易怎么收增值稅?
①個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
?、趥€人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。
銀行存款收益繳納增值稅嗎?
根據(jù)試點有關事項的規(guī)定，金融服務業(yè)不征收增值稅項目包括：
?、俅婵罾?/p>
②被保險人獲得的保險賠付
買東西必須要開增值稅專用發(fā)票嗎?
?、偃绻徺I主體是單位，需要抵扣進項稅時就得要增值稅專用發(fā)票。
②如果購買主體是個人，只能開普通發(fā)票。
?、劬湍壳爸v，增值稅免稅項目也不能開具增值稅專票。
營改增時代來襲，你準備好了嗎?關于增值稅抵扣的十大常見誤區(qū)，你知道嗎?
誤區(qū)一：只有專用發(fā)票才能抵
增值稅抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票，還包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷售發(fā)票、出口貨物轉內銷證明(外貿企業(yè))、稅收繳款憑證!
沒錯，接受境外單位或個人提供的應稅服務，代扣代繳增值稅時取得稅收繳款憑證，是可以抵扣增值稅的!
誤區(qū)二：過了180天就不能抵
因客觀原因導致增值稅抵扣憑證未按期申報抵扣的，詳細說明原因，經(jīng)審批后仍可抵扣。客觀原因包括：企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或擅自離職，未能辦理交接手續(xù);因自然災害等不可抗力造成增值稅扣抵憑證未按期抵扣……
法規(guī)：國家稅務總局公告2011年第78號
誤區(qū)三：不知稅控機服務費可全額抵扣
重要的事情要說三遍，購買和置換稅控系統(tǒng)費用、每年的服務費取得服務單位開具的發(fā)票，可價稅合計全額抵!全額抵!全額抵!
法規(guī)：財稅[2012]15號
誤區(qū)四：損失報廢直接轉出
因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，進項稅額需轉出。但是，如果是自然災害、市場原因(如：貨物過期)造成貨物報廢處理的損失，進項稅額不需轉出。
法規(guī)：國稅函[2002]1103號、《增值稅暫行條例》
誤區(qū)五：免稅項目沒有轉出
企業(yè)如果同時有增值稅免稅項目和應稅項目，需分別核算進項稅額。比如深加工結轉，用于免稅項目的進項稅額需轉出。也可先按照比例抵扣進項稅額，年底再清算調整。
法規(guī)：財稅[2013]106號第二十六條
誤區(qū)六：員工福利、個人消費照常抵
購買iphone年會抽獎、員工宿舍的風扇、員工宿舍飯?zhí)盟娰M等集體福利、個人消費購買的煙酒茶，取得專票照常抵?NO!
誤區(qū)七：非增值稅應稅項目沒有轉出
購買中央空調、為裝修房子購買的原材料，進項稅額萬萬不能抵!(2016年4月30日之前的，可以按簡易計稅方法5%交增值稅，(營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第27條)那樣購買中央空調、為裝修房子購買的原材料，才進項稅不可抵扣。)
誤區(qū)八：共用固定資產(chǎn)、專利技術還區(qū)分抵扣
如果購進固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，不是專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費，還用于增值稅應稅項目，進項稅額可全額抵!
法規(guī)：財稅[2013]106號文第二十四條第一款
誤區(qū)九：沒有按比例抵扣
對于除誤區(qū)八所列項目，日常購進的辦公用品、支付水電費、企業(yè)汽油費，同時用于非增值稅應稅項目，可要按比例抵扣。
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)
法規(guī)：財稅[2013]106號文第二十六條
誤區(qū)十：視同銷售還轉出
視同銷售項目，除不得抵扣項目(非增值稅應稅項目等)外，如將貨物無償贈送給其他單位或個人、用于投資，進項稅額可照常抵扣!
法規(guī)：《增值稅暫行條例實施細則》第四條
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