2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》所得稅會(huì)計(jì)概述

　　所得稅會(huì)計(jì)概述

　　一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(環(huán)球網(wǎng)校提供所得稅會(huì)計(jì))

　　所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

　　二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

　　第一確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值

　　指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，而非原賬面價(jià)值。

　　第二確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　第三確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間差額，計(jì)算暫時(shí)性差異。

　　對(duì)于存在差異的，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，按資產(chǎn)負(fù)債表日所得稅稅率計(jì)算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額，對(duì)于兩者之間的差額應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)為當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn);

　　如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額大于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額，對(duì)于兩者之間的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

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　　第四計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損;

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅適用稅率。

　　第五計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用= 當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。

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