2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念(環(huán)球網(wǎng)校提供資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　二、固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

　　三、無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

　　四、以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　稅法：成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積)。

　　稅法：成本

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　　五、其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

　　1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量

　　稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定

　　2.將國債作為持有至到期投資

　　賬面價值：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息

　　計稅基礎(chǔ)：與賬面價值相等。

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