2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
含義:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。(環(huán)球網(wǎng)校提供負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ))
1、預(yù)計(jì)負(fù)債
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。
某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
2、預(yù)收賬款
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。
稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
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3、應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定,企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。
一般情況下,對(duì)于應(yīng)付職工薪酬,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額,即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,在未來實(shí)際支付時(shí)可以在稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
4、其他負(fù)債
企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映。
稅法規(guī)定,罰款和滯納金不得稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
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