2017年中級會計職稱《中級會計實務》全真模擬試題二

　　一、單項選擇題

　　1、下列項目中，不屬于借款費用資本化的資產范圍有(　　)。

　　A.建設周期在1年以上的商品房開發(fā)

　　B.生產周期在1年以上的大型船舶的制造

　　C.生產周期在1年以上的大型發(fā)電設備的制造

　　D.建設周期在8個月的簡易車間廠房的建造

　　【答案】D

　　【解析】簡易廠房的建造在1年以內，其借款費用應當費用化，不屬于借款費用資本化的資產范圍。

　　2、公司發(fā)行了名義金額為人民幣10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負債

　　B.金融資產

　　C.權益工具

　　D.復合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】因轉換的普通股股數(shù)不定，不符合“固定換固定”的原則，故該工具應分類為一項金融負債。

　　3、某公司于2014年1月1日購入一項無形資產，初始人賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2014年12月31日預計可收回金額為261萬元，2015年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限及攤銷方法不變。假設不考慮其他因素，該無形資產在2016年6月30日的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.210

　　B.212

　　C.225

　　D.226

　　【答案】A

　　【解析】2014年計提無形資產減值準備=(300-300÷10)-261=9(萬元)。 2014年年末計提減值準備后的無形資產的賬面價值為261萬元。2015年年末賬面價值為261-261÷9=232(萬元);2015年年末應該計提減值準備=232-224=8(萬元)，2015年年末的賬面價值為224萬元，2016年6月30日的賬面價值=224-224÷8×6÷12=210(萬元)。

　　4、乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。期末原材料的賬面余額為1200萬元，數(shù)量為120噸，該原材料以前未計提過減值，該原材料專門用于生產與丙公司所簽合同約定的Y產品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產品240臺，每臺售價10.5萬元(不含增值稅，下同)。將該原材料加工成240臺Y產品尚需發(fā)生加工成本總額1100萬元，估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為(　)萬元。

　　A.1068

　　B.1180

　　C.1080

　　D.1200

　　【答案】B

　　【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，由于該原材料專門用于生產Y產品，所以應先確定Y產品是否發(fā)生減值。Y產品可變現(xiàn)凈值=240 ×(10.5-1)=2280(萬元)，Y產品成本=1200+1100=2300(萬元)，Y產品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以Y產品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應按照可變現(xiàn)凈值計量，原材料可變現(xiàn)凈值=2280-1100=1180(萬元)，因此期末該原材料的賬面價值為1180萬元，選項B正確。

　　5、2016年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為350萬元(其中符合資本化條件的支出為300萬元);但使用壽命不能合理確定。2016年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為200萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.150

　　C.230

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】自行研發(fā)的無形資產按開發(fā)階段符合資本化條件的支出確認為無形資產，另外因為該無形資產使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，2016年12月31日該項非專利技術的賬面價值為300萬元，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備的金額=300-200=100(萬元)。

　　6、2013年1月1日起，企業(yè)對其確認為無形資產的某項非專利技術按照5年的期限進行攤銷，由于替代技術研發(fā)進程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于(　)。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　【答案】B

　　【解析】該項無形資產變更攤銷年限，屬于會計估計變更，選項B正確。

　　7、2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股權，實際支付款項3000萬元，能夠對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為11000萬元(假定與公允價值相等)。2014年度及2015年度，乙公司共實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動和內部交易事項。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為4.5元)的方式購買同一集團內另一企業(yè)所持有的乙公司40%股權。進一步取得投資后，甲公司能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司在最終控制方合并財務報表中的可辨認凈資產的賬面價值為11500萬元，商譽為200萬元(未發(fā)生減值)。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于“一攬子交易”，假定不考慮其他因素影響。2016年1月1日，甲公司確認的“資本公積～股本溢價”金額為(　　)萬元。

　　A.7675

　　B.3350

　　C.4350

　　D.3550

　　【答案】D

　　【解析】合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權比例為65%(25%+40%)，長期股權投資成本=11500×65%+200=7675(萬元)。原25%的股權投資采用權益法核算，在合并日的賬面價值為3125萬元(3000+500×25%)。2016年1月1日甲公司應確認“資本公積-股本溢價”的金額=(7675-3125)-1000=3550(萬元)。

　　8、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為(　　)。

　　A.單位結余

　　B.事業(yè)基金

　　C.非財政補助收入

　　D.專項基金

　　【答案】B

　　【解析】年末，事業(yè)單位完成非財政補助專項資金結轉后，留歸本單位使用的，應該借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項B正確。
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　　9、A公司所得稅稅率為25%，2016年度財務報告于2017年3月10日批準報出。2017年2月5日，法院判決A公司應賠償B公司專利侵權損失500萬元，A公司不服決定上訴，經向律師咨詢，A公司認為法院很可能維持原判。日公司是在2016年10月6日向法院提起訴訟，要求A公司賠償專利侵權損失600萬元。至2016年12月31日，法院尚未判決，經向律師咨詢，A公司就該訴訟事項于2016年度確認預計負債300萬元。A公司不正確的會計處理是(　　)。

　　A.該事項屬于資產負債表日后調整事項

　　B.應在2016年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

　　C.應在2016年資產負債表中調整沖減預計負債300萬元，同時確認其他應付款500萬元

　　D.2016年資產負債表中因該業(yè)務共確認遞延所得稅資產125萬元

　　【答案】C

　　【解析】雖然一審判決A公司敗訴，但由于A公司繼續(xù)上訴，故仍屬于未決訴訟，應在2016年資產負債表中調整增加預計負債200萬元(500-300)，2016年資產負債表中因該業(yè)務共確認遞延所得稅資產125萬元(500×25%)。

　　10、2016年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2016年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為(　　)萬元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項特許使用權2016年1月應攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬元)，選項A正確。

　　11、甲公司將某一棟自用寫字樓經營租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2016年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的寫字樓所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為20000萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準備。2016年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。假設甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。則轉換日影響資產負債表中期初“盈余公積”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.640

　　B.6400

　　C.480

　　D.4320

　　【答案】C

　　【解析】轉換日影響資產負債表中期初“盈余公積”項目的金額=[26000-(20000-400)]×(1-25%)×10%：480(萬元)。

　　12、2015年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一部廣告片，合同總收入為1000萬元，約定甲公司應在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交與電視臺。2015年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2015年12月31日完成制作任務的60%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2015年不應確認收入

　　B.甲公司2015年應確認收入600萬元

　　C.甲公司2015年應確認收入400萬元

　　D.甲公司2015年應確認收入1000萬元

　　【答案】B

　　【解析】廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完工進度確認收入，所以甲公司2015年應確認收入=1000×60%=600(萬元)。

　　13、2015年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元(不含增值稅)，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元，未計提減值準備。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產折舊方法為年限平均法。2016年12月31日，甲公司遞延收益的余額為(　)萬元。

　　A.8

　　B.10

　　C.2

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】出售時確認的遞延收益總額=70-(100-40)=10(萬元)，2016年12月31日，甲公司遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元)。

　　14、A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股，作為可供出售金融資產核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關交易費用12萬元。A公司取得可供出售金融資產時的入賬價值為(　)萬元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費用應計入取得可供出售金融資產成本，該金融資產的入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　15、甲公司為乙公司的母公司。2016年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，已收到款項2000萬元，其余340萬元至2016年年末尚未收回;該批商品成本為1700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2016年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.340

　　B.1700

　　C.2340

　　D.2000

　　【答案】D

　　【解析】“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為已收到的款項2000萬元。
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　　二、多項選擇題

　　1、關于政府補助，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.直接減征增值稅不屬于政府補助

　　B.政府資本性投入不屬于政府補助

　　C.不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助

　　D.政府對企業(yè)的債務豁免屬于政府補助

　　【答案】A,B,C

　　【解析】不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　2、下列交易或事項中，應計入營業(yè)外支出的有(　　)。

　　A.支付的合同違約金

　　B.發(fā)生的債務重組損失

　　C.現(xiàn)金盤虧

　　D.在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

　　【答案】A,B

　　【解析】現(xiàn)金盤虧計入管理費用;在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目的成本。

　　3、企業(yè)處置部分采用權益法核算的長期股權投資后，剩余股權仍采用權益法核算的，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.實際取得價款與處置部分賬面價值之間的差額，應計入當期損益

　　B.采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按處置比例對原計人其他綜合收益的部分進行會計處理

　　C.將全部其他綜合收益轉入投資收益

　　D.按處置比例將原計人資本公積一其他資本公積的部分轉入投資收益

　　【答案】A,B,D

　　【解析】采用權益法核算的長期股權投資，部分處置該項投資，剩余股權仍采用權益法核算的，應采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按處置比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理，如果被投資單位其他綜合收益不轉入損益，投資方也不轉入損益，選項C錯誤。

　　4、下列各項負債中，其中計稅基礎為零的有(　　)。

　　A.房地產開發(fā)企業(yè)當期預收賬款已計入應納稅所得額

　　B.因購入商品形成的應付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預計負債

　　D.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B和D計稅基礎等于其賬面價值。

　　5、下列各項中，應作為投資性房地產核算的有(　)。

　　A.已出租的土地使用權

　　B.以經營租賃方式租入再轉租的建筑物

　　C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，以經營租賃方式租入的建筑物，不具有所有權，再轉租時不能作為投資性房地產核算;選項D，出租給職工的自建宿舍樓，作為自有固定資產核算，不屬于投資性房地產。

　　6、下列設定受益計劃項目中，應計入其他綜合收益的有(　　)。

　　A.精算利得和損失

　　B.計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額

　　C.當期服務成本

　　D.結算利得和損失

　　【答案】A,B

　　【解析】(1)設定受益計劃中計入當期損益的金額包括：①當期服務成本;②過去服務成本;③結算利得和損失;④設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額;(2)設定受益計劃中計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額;③資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

　　7、下列關于條款和條件的修改的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具賬面價值的增加相應地確認為取得服務的增加

　　B.如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將權益工具的公允價值的增加相應地確認為取得服務的增加

　　C.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認為取得服務的增加

　　D.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件

　　【答案】B,C

　　【解析】如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加，選項A錯誤，選項C正確;如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加，選項B正確;如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件，選項D錯誤。

　　8、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造固定資產成本的有(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

　　B.建造期間試生產產品發(fā)生的成本

　　C.取得土地使用權支付的土地出讓金

　　D.建造期間聯(lián)合試車費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產。
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　　9、下列關于無形資產后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產殘值進行復核

　　B.應在每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核

　　C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核

　　D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】企業(yè)應至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命、攤銷方法及預計凈殘值進行復核，選項A、C和D正確;企業(yè)應于每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，選項B正確。

　　10、企業(yè)在估計無形資產使用壽命時應考慮的因素有(　　)。

　　A.無形資產相關技術的未來發(fā)展情況

　　B.使用無形資產生產的產品的壽命周期

　　C.使用無形資產生產的產品的市場需求情況

　　D.現(xiàn)在或潛在競爭者預期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：①運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息;②技術、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計;③以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動;⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力;⑥對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性。

　　11、A公司管理層2016年11月1日決定停產某車間的生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產工人100人、總部管理人員10人，并于2017年1月1日執(zhí)行。該辭退計劃已經通知相關職工，并經董事會批準，辭退補償為生產工人每人10萬元、總部管理人員每人20萬元。A公司2016年下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.借記“生產成本”科目1000萬元

　　B.借記“管理費用”科目1200萬元

　　C.借記“管理費用”科目200萬元

　　D.貸記“應付職工薪酬”科目1200萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】由于被辭退的職工未來不再為企業(yè)帶來經濟利益，因此所有職工辭退福利均計入管理費用，同時確認應付職工薪酬，補償總金額=100X10+10X20=1200(萬元)。

　　12、下列各項中，屬于設定受益計劃中計劃資產回報的有(　)。

　　A.計劃資產產生的股利

　　B.計劃資產產生的利息

　　C.計劃資產已實現(xiàn)的利得

　　D.計劃資產未實現(xiàn)的損失

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】計劃資產回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。

　　13、關于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.母公司是投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍

　　B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

　　C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

　　D.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，自轉變日起對其他子公司不應予以合并

　　【答案】C,D

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計人當期損益，選項A和B錯誤。

　　14、關于政府補助的確認與計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.與資產相關的政府補助，從資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在資產使用壽命內分期平均計入各期損益

　　B.與收益相關的政府補助通過營業(yè)外收入核算，與資產相關的政府補助通過遞延收益核算

　　C.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益

　　D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益

　　【答案】A,C,D

　　【解析】遞延收益也用來核算與收益相關的政府補助，選項B錯誤。

　　15、下列各項會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)合并形成的商譽應確認為無形資產

　　B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回

　　C.使用壽命不確定的無形資產不計提攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

　　【答案】C,D

　　【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產，選項A錯誤;無形資產減值準備—經計提，在持有期間不得轉回，選項B錯誤。
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　　三、判斷題

　　1、事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應一直保持不變。(　)

　　【答案】對

　　2、企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)合并中形成的商譽不攤銷，但應進行減值測試。

　　3、采用出包方式自行建造固定資產工程時，預付承包單位的工程價款應通過“在建工程”科目核算。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】預付承包單位的工程價款應通過“預付賬款”科目核算，按工程進度結算的工程價款，應借記“在建工程”，貸記“預付賬款”。

　　4、年末，事業(yè)單位“經營結余”科目的借方余額，應結轉至“非財政補助結余分配”科目。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】年末，如果“經營結余”科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

　　5、會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。(　　)

　　【答案】對

　　6、購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券的發(fā)行費用，應計入管理費用。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券的發(fā)行費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

　　7、在確認持有至到期投資的減值損失時，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應當按照計算現(xiàn)值當日的市場利率折現(xiàn)確定。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定。

　　8、在對不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換進行核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產公允價值加上支付的補價和應支付的為換入資產發(fā)生的相關稅費，作為換入資產的入賬價(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】在對不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換進行核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的為換入資產發(fā)生的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　9、共同控制下的共同經營，應采用權益法核算。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】共同控制下的共同經營不采用權益法核算，合營企業(yè)采用權益法核算。

　　10、收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與向所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
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　　四、計算分析題

　　1、甲股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。在2016年5月在財務檢查中發(fā)現(xiàn)下列問題：(1)2015年年末某庫存商品賬面余額為305萬元。經檢查，該庫存商品的預計售價為260萬元，預計銷售費用和相關稅金為5萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤為360萬元，未計提存貨跌價準備。

　　(2)2015年12月15日，甲公司購人800萬元股票，作為交易性金融資產。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。

　　(3)甲公司于2015年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司80%股權，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為甲公司的子公司。2015年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。

　　(4)2015年1月甲公司從其他企業(yè)集團中收購了100輛出租汽車，確認了出租汽車牌照專屬使用權800萬元，作為無形資產核算。甲公司從2015年起按照10年進行該無形資產攤銷。經檢查，出租汽車牌照專屬使用權沒有使用期限。假設按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產按不少于10年的期限攤銷。

　　(5)2015年8月甲公司收到市政府撥付的技術改造貸款貼息200萬元，甲公司將其計入了資本公積(其他資本公積)。此筆貼息由于計人了資本公積，未作納稅調整，當年沒有申報所得稅。

　　要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會計準則的要求進行差錯更正。

　　【答案】

　　對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下：

　　(1)補提存貨跌價準備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價260-預計銷售費用和相關稅金5=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：

　　借：以前年度損益調整(調整資產減值損失) 50

　　貸：存貨跌價準備 50

　　借：遞延所得稅資產 (50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調整 37.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (33.5×10%)3.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。

　　借：以前年度損益調整(調整公允價值變動損益) 60

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動損益 60

　　借：遞延所得稅資產 (60×25%)15

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調整 45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (45×10%) 4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5

　　(3)對子公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。

　　借：以前年度損益調整(調整投資收益) 400

　　貸：長期股權投資——丁公司(損益調整) 400

　　借：遞延所得稅負債 (400×25%)100

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 100

　　(注：在采用權益法核算時，產生應納稅時間性差異，以確認的遞延所得稅負債應沖回)

　　借：利潤分配——未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調整 300

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (300×10%)30

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30

　　(4)對于無法確定使用壽命的無形資產，不攤銷，甲公司應沖回已攤銷的無形資產。

　　借：無形資產 (800÷10)80

　　貸：以前年度損益調整(調整管理費用) 80

　　借：應交稅費——應交所得稅 20

　　貸：遞延所得稅負債 (80×25%)20

　　借：以前年度損益調整 80

　　貸：利潤分配——未分配利潤 80

　　借：利潤分配——未分配利潤 8

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 (80×10%)8

　　(5)收到的技術改造貸款貼息屬于政府補助，應計人當期損益。

　　借：資本公積 200

　　貸：以前年度損益調整(調整營業(yè)外收入) 200

　　借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 50

　　貸：應交稅費——應交所得稅 (200×25%)50

　　借：以前年度損益調整 150

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15
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