2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易混淆知識(shí)點(diǎn)：專門借款與一般借款的辨析

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-易混淆名詞對(duì)照

專門借款與一般借款的辨析

專門借款，是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

專門借款通常應(yīng)該有明確的用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同，如：勝利公司為了開(kāi)發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款 5000 萬(wàn)元，這就屬于是專門借款。

專門借款利息資本化金額=專門借款資本化期間內(nèi)總的利息-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益對(duì)于專門借款，其處理思路是首先算出資本化期間內(nèi)總的利息;然后算出閑置資金在資本化期間的利息收入或投資收益;最后倒擠出資本化金額。一般借款，是指除了專門借款之外的借款，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。

與專門借款相比，一般借款在借入時(shí)，并沒(méi)有明確是專門用于某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建或者是生產(chǎn)，所以我們計(jì)算的時(shí)候，只考慮占用的部分，而不是一般借款的全部金額。其重點(diǎn)是計(jì)算一般借款利息費(fèi)用的資本化金額。一般借款利息費(fèi)用的資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

①對(duì)于計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，主要是看一般借款各筆資產(chǎn)支出的具體金額與發(fā)生時(shí)間，用各筆支出金額乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。加權(quán)使用的是時(shí)間的權(quán)數(shù)。計(jì)算時(shí)間權(quán)數(shù)時(shí)，分母取決于企業(yè)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次資本化金額。如果是按季度計(jì)算資本化金額，則分母是 90 天(或 3 個(gè)月)，如果是按年計(jì)算資本化金額，則分母一般為 360 天(或 12 個(gè)月)。

如一筆支出是在 1 月 1 日支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)=12/12;如果該筆支出是在 3 月 1 日支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)=10/12。

②對(duì)于計(jì)算占用一般借款的資本化率也就是加權(quán)平均的資本化率，如果所占用的一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率，無(wú)需計(jì)算資本化率;如果所占用的一般借款不止一筆，需要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。

加權(quán)平均資本化率=所占用的一般借款在某一期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用總額/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

【提示】如果在資本化開(kāi)始的時(shí)候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么計(jì)算一般借款資本化率就是一般借款的加權(quán)平均利率。

一般借款的處理思路是首先計(jì)算出總的利息;然后計(jì)算出應(yīng)予資本化的金額;最后倒擠出費(fèi)用化金額(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

【區(qū)別】一般借款與專門借款的處理思路區(qū)別：

第一，對(duì)于一般借款，應(yīng)該先算出一般借款利息資本化金額，用應(yīng)付利息總額扣除一般借款利息資本化金額，倒擠得到費(fèi)用化金額。

第二，一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩?，沒(méi)有占用的部分自然和在建工程沒(méi)有任何關(guān)系，所以一般借款閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。

第三，專門借款的利息資本化金額計(jì)算的時(shí)候不需要考慮資產(chǎn)支出，只需要考慮在資本化期間內(nèi)專門借款的利息總額和閑置資金的利息收入，二者的差額就是專門借款的利息資本化金額;而一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤，計(jì)算一般借款利息資本化金額的時(shí)候要考慮一般借款的利息資本化率和資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。

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