2016年注冊會計師《會計》全真機考試題二

　　一、單項選擇題(本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有1個正確答案，請從每小題的備選答案中選出1個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1下列有關(guān)存貨清查的處理，不正確的是( )。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.因自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨凈損失計人營業(yè)外支出

　　C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計入存貨成本

　　D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計人管理費用。

　　2 筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業(yè)公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年末筑業(yè)公司在對A公司報表進行折算時，A公司盈余公積期初數(shù)為200萬美元，本期計提盈余公積80萬美元。已知2012年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。則2013年末A公司資產(chǎn)負債表中盈余公積期末數(shù)為人民幣(　　)。

　　A.1765.2萬元

　　B.1761.2萬元

　　C.1766.8萬元

　　D.1762.8萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2013年末A公司資產(chǎn)負債表中盈余公積期末數(shù)為=200×6.31+80×6.29=1765.2(萬元)

　　3 2010年1月1日，長江公司將其持有的一項商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期5年，每年末收取租金30萬元。該商標(biāo)權(quán)是長江公司2007年7月1日購入的，初始入賬價值為100萬元，預(yù)計使用期限為10年，預(yù)計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。長江公司因該項出租業(yè)務(wù)每年需要交營業(yè)稅1.5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2010年因該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為(　　)。

　　A.30萬元

　　B.18.5萬元

　　C.10萬元

　　D.-8.5萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】影響長江公司2010年營業(yè)利潤的金額=30-100/10—1.5=18.5(萬元)

　　4 2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日完成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司以-項投資性房地產(chǎn)作為對價，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1000萬元(其中成本800萬元，公允價值變動200萬元)，該項投資性房地產(chǎn)在取得投資當(dāng)日的公允價值為1500萬元。取得投資當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為5500萬元，公允價值為6000萬元，差額由-批存貨產(chǎn)生，該批存貨在2014年對外出售40%。甲、乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤500萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。不考慮所得稅等因素的影響，則甲公司2014年由于該項投資計人當(dāng)期損益的金額為( )。

　　A.560萬元

　　B.590萬元

　　C.760萬元

　　D.890萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司取得投資時影響損益金額=1500—1000+6000×30% 一1500=800(萬元)，期末甲公司因乙公司實現(xiàn)凈利潤確認投資收益=(500—500×40%)×30%=90(萬元)。則甲公司2014年由于該項投資計入當(dāng)期損益的金額=800+90=890(萬元)。

　　5 正保股份有限公司(以下簡稱“正保公司”)20X0年1月1日與另-投資者共同組建東大有限責(zé)任公司(以下簡稱“東大公司”)。正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納人合并范圍編制合并財務(wù)報表。

　　(1)正保公司20X 0年7月20日從東大公司購人-項專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術(shù)出售時在東大公司的賬面價值為864萬元。

　　正保公司對該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

　　(2)正保公司20×2年9月5日出售該專利技術(shù)，收到價款480萬元。出售該專利技術(shù)時支付營業(yè)稅66萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答1-2問題。

　　在正保公司20X 1年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是(　　)。

　　A.615.37萬元

　　B.75.37萬元

　　C.540萬元

　　D.660.6萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在正保公司20×1年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=864-864/4×6/12-864/4=540(萬元)。

　　6 某股份有限公司專門從事新能源與高效節(jié)能技術(shù)的開發(fā)業(yè)務(wù)，20×2年1月1日被認定為高新企業(yè)，所得稅稅率變更為15%(非預(yù)期稅率)，在20×2年以前適用的所得稅稅率為25%。該公司20×2年度實現(xiàn)利潤總額2500萬元，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬元，本年度共計提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬元，沖銷某項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。按稅法規(guī)定，計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，在發(fā)生實質(zhì)性損失時可以進行稅前扣除;20×2年度除計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項;可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司20×2年度發(fā)生的所得稅費用為(　　)。

　　A.456萬元

　　B.560.2萬元

　　C.679.2萬元

　　D.625萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當(dāng)期所得稅=應(yīng)交所得稅=(2500+275-30)×15%=411.75(萬元)。20×1年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=810×25%=202.5(萬元)，20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(810+275-30)×1 5%=158.25(萬元)。所以20×2年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=158.25-202.5=-44.25(萬元)，因此，20×2年度發(fā)生的所得稅費用=411.75+44.25=456(萬元)。

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　　【摘要】2016年注冊會計師進入最后提高沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為檢驗考生的學(xué)習(xí)效果，特整理“2016年注冊會計師《會計》全真機考試題二”，環(huán)球網(wǎng)校希望廣大考生能夠在最后沖刺過程中提高做題的速度與正確率，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分，供考生練習(xí)

　　7 下列項目中，屬于會計估計變更的是(　　)。

　　A.股份支付中權(quán)益工具的公允價值確定方法的變更

　　B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再-律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配.分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

　　C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

　　D.對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折1日并計入當(dāng)期損益

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B、C、D屬于會計政策變更。

　　8 正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術(shù)確認的利得是(　　)。

　　A.-36.97萬元

　　B.338.63萬元

　　C.-102.6萬元

　　D.18萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】正保公司在20X 2年度合并利潤表中因出售專利技術(shù)確認的利得=480—66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(萬元)

　　9 甲公司融資租人-臺設(shè)備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預(yù)計租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7%，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認的租賃資產(chǎn)入賬價值為(　　)。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163]

　　A.130萬元

　　B.133萬元

　　C.139.38萬元

　　D.142.38萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(萬元)大于固定資產(chǎn)公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133(萬元)

　　10 A公司持有B公司20%的股權(quán)，該長期股權(quán)投資取得時產(chǎn)生商譽20萬元，截至2014年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值為1500萬元(明細科目為成本1000萬元，損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動100萬元)。當(dāng)日A公司又以2800萬元為對價取得B公司35%的股權(quán)，款項以銀行存款支付，當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元，取得該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司實施控制，因此A公司將對B公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。A公司2014年初新增投資業(yè)務(wù)對其留存收益的影響金額為( )。

　　A.-600萬元

　　B.-500萬元

　　C.0

　　D.-540萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】通過多次交換交易，A公司分步取得B公司股權(quán)形成企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以原權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，不需要進行追溯調(diào)整。所以該業(yè)務(wù)對2014年初留存收益的影響金額為零。

　　11 某企業(yè)2013年10月10日用-批庫存商品換入-臺設(shè)備，并收到對方支付的銀行存款40.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)。該企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為(　　)。

　　A.140萬元

　　B.150萬元

　　C.120萬元

　　D.30萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)

　　12 長江公司與黃河公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由-項采用直線法、按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司又實現(xiàn)凈利潤120萬元，黃河公司按10%提取法定盈余公積。所有者權(quán)益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為(　　)。

　　A.600萬元

　　B.720萬元

　　C.660萬元

　　D.620萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=500+100+120-60-(500—400)/5X 2=620(萬元)

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　　【摘要】2016年注冊會計師進入最后提高沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為檢驗考生的學(xué)習(xí)效果，特整理“2016年注冊會計師《會計》全真機考試題二”，環(huán)球網(wǎng)校希望廣大考生能夠在最后沖刺過程中提高做題的速度與正確率，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分，供考生練習(xí)

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1、下列關(guān)于金融工具披露的表述中正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)披露信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險等方面的描述性信息

　　B.金融風(fēng)險應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中披露，或者從財務(wù)報表指向其他報表

　　C.需要披露指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件

　　D.需要披露金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險屬于金融風(fēng)險披露中的數(shù)量信息，所以選項A錯誤。

　　2、甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬元購人乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會計處理中，不正確的有(　　)。

　　A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為2243.75萬元，應(yīng)在個別報表中進行確認

　　B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為556.25萬元，應(yīng)在合并報表中進行確認

　　C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債，并計人所得稅費用

　　D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費用

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】甲公司個別報表上確認的商譽金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬元)

　　3、下列有關(guān)或有事項披露的內(nèi)容的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因或有事項而確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

　　B.因或有事項很可能獲得的補償應(yīng)在資產(chǎn)負債表中其他應(yīng)收款項目反映

　　C.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債-般不需要披露

　　D.在確認負債的同時應(yīng)確認的費用和支出，在利潤表中與其他費用和支出項目合并反映

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】因或有事項而得到的補償，只有基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，所以選項B不正確。

　　4、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計入在其上所建造房屋的成本

　　B.企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用和固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計人銷售費用

　　C.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部予以資本化，計人固定資產(chǎn)的成本

　　D.固定資產(chǎn)的大修理費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式處理

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】選項A，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”;選項C，應(yīng)將符合資本化條件的部分予以資本化，作為長期待攤費用核算。并按期合理攤銷;選項D.固定資產(chǎn)的大修理費用有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分.可資本化，不符合固定資產(chǎn)確認條件的.應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益.不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　5、下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.無形資產(chǎn)對外出售發(fā)生的凈收益記入“其他業(yè)務(wù)收入”

　　B.企業(yè)以無形資產(chǎn)進行不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換時影響營業(yè)利潤

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算

　　【正確答案】A,B,C,D

　　【答案解析】選項A，無形資產(chǎn)出售取得的凈收益應(yīng)該記人“營業(yè)外收入”;選項B，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不產(chǎn)生處置損益，不影響營業(yè)利潤;選項C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計人當(dāng)期營業(yè)外支出中;選項D，企業(yè)出租無形資產(chǎn)負擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　6、下列有關(guān)安全生產(chǎn)費用會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應(yīng)通過“專項儲備”核算

　　B.對于支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出.應(yīng)于使用時直接計人管理費用

　　C.對于使用安全生產(chǎn)費用購建安全防護設(shè)備的，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)

　　D.用安全生產(chǎn)費用購買的固定資產(chǎn).應(yīng)在形成固定資產(chǎn)時按其成本確認累計折舊，以后期間不再計提折舊

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】選項B.企業(yè)使用專項儲備支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出時.直沖減專項儲備。

　　7、下列關(guān)于股份支付計量原則的表述中，正確的有(　　) 。

　　A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　B.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除立即可行權(quán)的以外在授予日均不做會計處理

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)按資產(chǎn)負債表日負債的公允價值重新計量

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不需要做會計處理

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后需要確認負債的公允價值變動并計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　8、對于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值將當(dāng)期取得的服務(wù)計入的相關(guān)科目包括(　　) 。

　　A.管理費用

　　B.銷售費用

　　C.財務(wù)費用

　　D.研發(fā)支出

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】對于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，但不包括財務(wù)費用。

　　9、甲公司2013年1月1日以500萬股自身普通股以及銀行存款2000萬元為對價取得乙公司70%股份，甲公司普通股的公允價值為4.8元/股，甲公司為此發(fā)生手續(xù)費40萬元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)其他綜合收益600萬元。2014年初甲公司出售30%的乙公司股權(quán)，取得價款2100萬元，剩余40%股權(quán)對乙公司不再具有控制，改用權(quán)益法核算。處置當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9800萬元，賬面價值為9500萬元，差額為 一項固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊。2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，則下述表述中錯誤的有( )。

　　A.2014年初甲公司針對該項投資確認投資收益214.29萬元

　　B.2014年初甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認留存收益800萬元

　　C.2014年初甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整資本公積360萬元

　　D.2014年末甲公司持有乙公司股權(quán)賬面價值為4085.71萬元

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】選項A，對乙公司投資的初始投資成本=500×4.8+2000=4400(萬元)，2014年初甲公司針對該股權(quán)應(yīng)確認的處置損益=2100—4400×30%/70%=214.29(萬元);選項B，甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認的留存收益=(2000—100)×40%=760(萬元);選項C，甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整的資本公積=600×40%=240(萬元);選項D，甲公司持有對乙公司股權(quán)在2014年末賬面價值=4400×40%/70%+760+240+3000 × 40%=4714.29(萬元)。

　　10、甲公司2012年初以銀行存款450萬元取得乙公司25%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，與其賬面價值相等。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤380萬元，分配股票股利100萬元，因接受控股股東捐贈增加資本公積120萬元，期末該項長期股權(quán)投資的可收回金額為720萬元。2014年3月1日甲公司將上述投資全部對外出售，共計取得價款735萬元。則下述表述正確的有( )。

　　A.甲公司2012年應(yīng)確認投資收益84.5萬元

　　B.甲公司2012年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值637.5萬元

　　C.甲公司2013年應(yīng)確認投資收益95萬元

　　D.甲公司因處置該股權(quán)投資應(yīng)確認處置損益15萬元

　　【正確答案】B,C

　　【答案解析】選項A，甲公司2012年應(yīng)確認投資收益=400×25%=100(萬元);選項B，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2000×25%=500(萬元)，大于初始投資成本，因此2012年末長期股權(quán)投資的賬面價值=500+(400—50+200)×25%=637.5(萬元);選項D，甲公司處置該投資前，其賬面余額=450+(2000×25%-450)+(400—50+200+380+120)×25%=762.5(萬元)，大于可收回金額720萬元，應(yīng)該計提減值金額，計提減值后的賬面價值為720萬元;因此甲公司因處置該股權(quán)投資應(yīng)確認的處置損益=735—720+(200+120)×25%=95(萬元)。

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　　三、綜合題

　　1、甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2011年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值12000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價。 1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);1月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。 1月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以上-年12月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為14400萬元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元;甲公司股票收盤價為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股15元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14400萬元。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費10萬元、法律費30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬元的價款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。

　　(4)在不考慮乙公司的負債和或有負債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產(chǎn)視為-個資產(chǎn)組D(包含商譽)。經(jīng)計算，2013年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計算甲公司合并報表中商譽的金額，并編制個別報表中初始確認的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2012年甲公司合并報表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)計算2013年因增資對甲公司合并報表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)計算2013年年末甲公司商譽減值的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)購買日為2012年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價9000

　　借：管理費用40

　　資本公積-股本溢價200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權(quán)投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)減合并報表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。包含商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽金額960萬元，全部為商譽的減值，即應(yīng)確認的商譽減值=800(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備800

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　　2、青航股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。青航公司2011～2014年發(fā)生如下交易或事項。

　　(1)2011年10月31日，青航公司以一批產(chǎn)品和一項可供出售金融資產(chǎn)換入A公司-項固定資產(chǎn)。青航公司換出產(chǎn)品的成本為520萬元，公允價值(等于計稅價格)為600萬元，該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費品，適用的消費稅稅率為10%?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本為400萬元，公允價值變動(借方)為80萬元，當(dāng)日的公允價值為600萬元。A公司換出固定資產(chǎn)為-棟辦公樓，原價為1600萬元，已提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。青航公司另向A公司支付銀行存款98萬元。2011年12月31日，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)均已辦理完畢。

　　(2)青航公司取得該項房地產(chǎn)當(dāng)日，與B公司簽訂租賃協(xié)議，自當(dāng)日起將該項房地產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租給B公司，租賃期為2年，年租金160萬元，每年年末支付。青航公司預(yù)計該項房地產(chǎn)尚可使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計-致。青航公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。

　　(3)2013年1月1日，青航公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。當(dāng)日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為1440萬元。

　　(4)2013年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為1500萬元。當(dāng)日，青航公司與B公司的租賃協(xié)議期滿，青航公司收回房地產(chǎn)后仍用于對外出租。

　　(5)2014年6月1日，青航公司以該項投資性房地產(chǎn)換入C公司的-項產(chǎn)品專利權(quán)與配套的生產(chǎn)設(shè)備。當(dāng)日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為1600萬元。C公司換出的無形資產(chǎn)(專利權(quán))原價為1000萬元，累計攤銷為200萬元，公允價值為920萬元;固定資產(chǎn)(配套設(shè)備)的原價為840萬元，已使用2年，已提折舊240萬元，公允價值為600萬元。青航公司另向C公司支付銀行存款22萬元。青航公司轉(zhuǎn)讓該項房地產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅80萬元，為換入固定資產(chǎn)發(fā)生運輸費30萬元，為換入無形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費10萬元。青航公司換入的上述資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。

　　(6)其他資料：

　?、偌俣ㄉ鲜鲑Y產(chǎn)交換事項均具有商業(yè)實質(zhì);

　　②除上述條件提及的稅費外，不考慮其他相關(guān)稅費;

　　③B公司的租金均按期收到。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)確定資料(1)中資產(chǎn)交換的日期。

　　(3)計算資料(1)中交換日青航公司換入房產(chǎn)的入賬價值，并計算交換日的處理對青航公司當(dāng)期損益的影響。

　　(4)計算2013年1月1日青航公司投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式時，對期初未分配利潤的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(5)，編制青航公司的相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案金額以“萬元”為單位)

　　【答案】

　　(1)補價比例=200/1400×100%=14.29%，低于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)該項交換的日期為2011年12月31日。

　　(3)青航公司換入房產(chǎn)的入賬價值=600+600+200=1400(萬元)

　　交換日的處理對青航公司當(dāng)期損益的影響=(600-520-600×10%)+(600-400)=220(萬元)

　　(4)對期初未分配利潤的影響=[1440-(1400-1400/20)]×(1—25%)×(1-10%)=74.25(萬元)

　　(5)2014年6月1日：

　　無形資產(chǎn)的入賬價值=1520×[920/(920+600)]+10=930(萬元)

　　固定資產(chǎn)的人賬價值=1520×[600/(920+600)]+30=630(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)930

　　固定資產(chǎn)630

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)102

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1600

　　銀行存款62

　　借：其他業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本1400-公允價值變動100

　　借：公允價值變動損益60

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本60

　　借：營業(yè)稅金及附加80

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅80

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