2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)
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【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月5日至4月28日進(jìn)行，現(xiàn)階段考生需要提前備考，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí)教材內(nèi)容，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)”以下內(nèi)容詳細(xì)介紹了關(guān)于函證的相關(guān)內(nèi)容，希望考生提早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)。
函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)
一、函證實(shí)施過(guò)程的控制(環(huán)球網(wǎng)校提供函證)
當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
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發(fā)函前 |
（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致； |
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函證中 |
郵寄方式 |
不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施,獨(dú)立寄發(fā)詢證函 |
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跟函方式 |
如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制 |
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收到回函后 |
郵寄方式 |
（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件； |
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跟函方式 |
（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； |
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電子形式 |
采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。 |
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口頭回復(fù) |
在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面冋復(fù)。如果仍未收到書面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序 |
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1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。
2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
三、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素
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四、評(píng)價(jià)函證的可靠性
1.對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
?、偬峁┑谋拘畔H出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保②本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任。
2.對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
?、俦拘畔⑹菑碾娮訑?shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息;
②本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn);
③接收人不能依賴函證中的信息。
五、對(duì)不符事項(xiàng)和舞弊跡象的處理
1.調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。
2.關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象。
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