2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第四章審計(jì)抽樣的基本概念

　　審計(jì)抽樣的基本概念

　　一、審計(jì)抽樣的適用的范圍(環(huán)球網(wǎng)校提供審計(jì)抽樣)

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

　　(2)控制測(cè)試①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試;②對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序：①在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值);②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。

　　控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。

　　樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　　(1)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　①信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“低于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效果”

　?、谛刨?lài)不足風(fēng)險(xiǎn)是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“高于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效率”

　　(2)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　?、僬`受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效果”。

　　②誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效率”。

　　只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)“不能量化”，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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　　三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)

　　統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀(guān)地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)

　　統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別

　　(1)在確定樣本規(guī)模時(shí)：

　　統(tǒng)計(jì)抽樣——必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣——運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

　　(2)在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：

　　統(tǒng)計(jì)抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化

　　四、審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱(chēng)作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。

　　如果總體存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。

　　五、審計(jì)抽樣與審計(jì)程序

　　對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。

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