2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點(diǎn)特準(zhǔn)備試題“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”本文分享收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的相關(guān)試題，教材知識(shí)點(diǎn)配合習(xí)題進(jìn)行鞏固加強(qiáng)，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認(rèn)真對(duì)待以下《會(huì)計(jì)》模擬試題，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬(wàn)元。至20×3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供收入、費(fèi)用和利潤(rùn)試題)

　　A.320萬(wàn)元

　　B.350萬(wàn)元

　　C.450萬(wàn)元

　　D.480萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=480×200/(200+100)=320(萬(wàn)元)

　　2、2015年6月20日，甲公司(電視臺(tái)某頻道)與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布5秒，播出期限為1年，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為5秒105000元/天，自2015年7月1日起至2016年6月30日止，廣告費(fèi)用為3 780萬(wàn)元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另外30%價(jià)款于2016年1月支付。截止2015年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)。

　　A.1 890

　　B.3 780

　　C.2 646

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】

　　借：銀行存款　　　　(3 780×70%)2 646

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　(3 780×50%)1 890

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　756

　　3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是(　)。

　　A.增值稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計(jì)抵扣

　　【答案】B

　　【解析】政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而ACD均不符合要求，只有B是政府補(bǔ)助。

　　4、某企業(yè)于2×15年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元。至2×15年年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2×16年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。2 × 15年已確認(rèn)收入80萬(wàn)元。則該企業(yè)2×16年度確認(rèn)收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A.190

　　B.110

　　C. 78

　　D. 158

　　【解析】截止2 × 16年12月31日該勞務(wù)的完工進(jìn)度=152/(152+8)× 100%=95%，則該企業(yè)2×16年度確認(rèn)收入=200×95%-80=110(萬(wàn)元)。

　　【答案】B

　　5、20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價(jià)為20元(不含增值稅)，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是(　)。

　　A.90000元

　　B.99000元

　　C.100000元

　　D.101000元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)，發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，代墊的運(yùn)費(fèi)計(jì)入應(yīng)收賬款。

　　6、2 × 16年11月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施W產(chǎn)品的促銷活動(dòng)，其主要內(nèi)容是：客戶每單筆購(gòu)買1萬(wàn)元以上(合1萬(wàn)元)的W產(chǎn)品，可同時(shí)獲取0.2萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分(相當(dāng)于價(jià)值0.2萬(wàn)元的商品)，1萬(wàn)元以下的不能獲取獎(jiǎng)勵(lì)積分，獎(jiǎng)勵(lì)積分的計(jì)算基礎(chǔ)是不含增值稅稅額的銷售貨款;該獎(jiǎng)勵(lì)積分可以在下一個(gè)月份用于抵扣新購(gòu)貨物的價(jià)款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計(jì)銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬(wàn)元，其中不能獲取積分的單筆1萬(wàn)元以下銷售金額合計(jì)800萬(wàn)元。甲公司2×16年11月份應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2000

　　B.1666.67

　　C.1800

　　D.1760

　　【答案】C

　　【解析】獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=(2000-800)×0.2/(1+0.2)=200(萬(wàn)元)，

　　應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=2000-200=1800(萬(wàn)元)。

　　7、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　8、20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額為(　)。

　　A.-40萬(wàn)元

　　B.-80萬(wàn)元

　　C.410萬(wàn)元

　　D.460萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額(總額法)=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬(wàn)元)凈額法=-(900-500)/5×6/12=-40(萬(wàn)元)

　　9、20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。(2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。(4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是(　)。

　　A.600萬(wàn)元

　　B.620萬(wàn)元

　　C.900萬(wàn)元

　　D.3 400萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額=600+2 000/50×6/12=620(萬(wàn)元)

　　10、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價(jià)值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是(　)。

　　A.190.12萬(wàn)元

　　B.200萬(wàn)元

　　C.190.06萬(wàn)元

　　D.194萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)量，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬(wàn)元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

　　【答案】BCD

　　【解析】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備記入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)A不符合題意;以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)E不符合題意。

　　2、甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬(wàn)元;(2)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬(wàn)元;(4)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬(wàn)元。甲公司20×6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.收到返還的增值稅款100萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積

　　B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　C.取得其母公司1 000萬(wàn)元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

　　D.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，收到返還的增值稅款100萬(wàn)元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入其他收益。

　　3、不考慮其他因素，下列各項(xiàng)有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.放映電影的收費(fèi)，在電影放映完畢時(shí)確認(rèn)收入

　　B.提供建筑設(shè)計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)設(shè)計(jì)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　C.提供培訓(xùn)服務(wù)的收費(fèi)，在培訓(xùn)服務(wù)提供的相應(yīng)期間確認(rèn)收入

　　D.包括在商品銷售價(jià)格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】放映電影的收費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬在電影放映完畢時(shí)轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確;若經(jīng)過(guò)一段期間完成的勞務(wù)，一般采用完工百分比法確認(rèn)收入，如提供建筑設(shè)計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，廣告制作費(fèi)，軟件開發(fā)業(yè)務(wù)等，選項(xiàng)B正確;后續(xù)期間提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，一般在提供時(shí)確認(rèn)收入，如提供培訓(xùn)服務(wù)的收費(fèi)，包括在商品銷售價(jià)格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)等，選項(xiàng)C和選項(xiàng)D正確。

　　4、下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)

　　B.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入

　　C.航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理

　　D.按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中，形成融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)該將獎(jiǎng)勵(lì)積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在將來(lái)乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入金額。

　　5、下列各項(xiàng)表述正確的有(　)。

　　A.實(shí)際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬(wàn)元，屬于政府補(bǔ)助

　　B.實(shí)際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬(wàn)元，屬于政府補(bǔ)助

　　C.實(shí)際收到增值稅出口退稅300萬(wàn)元，不屬于政府補(bǔ)助

　　D.實(shí)際收到行政無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價(jià)值400萬(wàn)元，屬于政府補(bǔ)助

　　【答案】ABCD

　　6、下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　)。

　　A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)

　　B.航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理

　　C.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入

　　D.按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中，形成經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該將獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在將來(lái)乘客使用積分時(shí)轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入。

　　7、甲公司20×3年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：(1)2月20日，收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼260萬(wàn)元;(2)6月20日，取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持資金3 000萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊;(3)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4 000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前仍將發(fā)生研究支出2 400萬(wàn)元。假定上述政府補(bǔ)助在20×3年以前均未予以確認(rèn)，不考慮其他因素影響，下列關(guān)于甲公司20×3年對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助是1 860萬(wàn)元

　　B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是260萬(wàn)元

　　C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是3 000萬(wàn)元

　　D.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助是4 000萬(wàn)元

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助=4000×1600/(1600+2400)+260=1 860(萬(wàn)元); 選項(xiàng)B，當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助=260+4 000=4 260(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助=3 000(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，當(dāng)期計(jì)入資本公積的金額為0。

　　8、20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總金額為280萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為240萬(wàn)元，完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預(yù)計(jì)于20×4年6月1日完工。20×2年實(shí)際發(fā)生成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本120萬(wàn)元。20×3年實(shí)際發(fā)生成本90萬(wàn)元，由于原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)工程總成本將上升至300萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列甲公司對(duì)該建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.20×3年確認(rèn)合同毛利-34萬(wàn)元

　　B.20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬(wàn)元

　　C.20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬(wàn)元

　　D.20×3年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年完工進(jìn)度=120/(120+120)×100%=50%，故20×2年應(yīng)確認(rèn)建造合同收入=280×50%=140(萬(wàn)元);20×3年完工進(jìn)度=(120+90)/300×100%=70%，故20×3年應(yīng)確認(rèn)合同收入=280×70%-140=56(萬(wàn)元)，20×3年確認(rèn)合同成本=90(萬(wàn)元)，20×3年確認(rèn)合同毛利=56-90=-34(萬(wàn)元);20×3年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(300-280)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。(1)甲公司在2016年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品成本為260萬(wàn)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　260

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　(2)甲公司于2016年11月28日收到貨款時(shí),即10天內(nèi)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　(500×2%)10

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　585

　　(3)假定一：2016年12月26日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司全部退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，并且已經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 85

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　260

　　(4)假定二：2017年1月26日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司全部退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，并且已經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(假定所得稅率為25%)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　(500-10) 490

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 85

　　貸：應(yīng)收賬款等　　　　　　　　　　　　　575

　　借：庫(kù)存商品　 　　　　 　　　　　　　　260

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　260

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 57.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　[(490-260)×25%]57.5

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)2016年11月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元，增值稅稅額為136萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　936

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　136

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　500

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　500

　　(2)假定一：2016年12月28日發(fā)生折讓(折讓5%)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　(800×5%)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 6.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　46.8

　　(3)假定二：2017年2月發(fā)生折讓，2016年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　(800×5%)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 6.8

　　貸：應(yīng)收賬款等　　　　　　　　　　　 　　46.8

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　　四、綜合題

　　1、A公司2016年12月2日與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為1 000萬(wàn)元(含安裝費(fèi))，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。

　　按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預(yù)付200萬(wàn)元貨款，其余價(jià)款將在A公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。A公司于本年度12月4日將該臺(tái)大型設(shè)備運(yùn)抵B公司并開始安裝，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該臺(tái)大型設(shè)備實(shí)際成本為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為15萬(wàn)元，已經(jīng)發(fā)生安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。2017年1月31日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用6萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用，其余貨款已經(jīng)收到。

　　(1)2016年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：發(fā)出商品　　　　700

　　貸：庫(kù)存商品　　　　700

　　借：銀行存款　　　　200

　　貸：預(yù)收賬款　　　　200

　　借：勞務(wù)成本　　　　10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　10

　　(2)2017年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：勞務(wù)成本　　　　6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　970

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　716

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　700

　　勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　16

　　2、A環(huán)保工程有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建生活污水處理廠。于2015年初開始建設(shè)，2016年底完工，2017年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。該廠總規(guī)模為月處理生活污水500萬(wàn)噸，并生產(chǎn)中水每月400萬(wàn)噸。該廠建設(shè)總投資5 400萬(wàn)元，污水處理廠工程由A公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。施工價(jià)款均由A公司自付，經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照每噸2.6元的價(jià)格銷售中水，特許經(jīng)營(yíng)期滿后，該污水廠將無(wú)償?shù)匾平唤o政府。特許經(jīng)營(yíng)期為20年，假定特許經(jīng)營(yíng)權(quán)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)2015年建造期，A公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用3 240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2 160萬(wàn)元;

　　2015年完工百分比=3 240÷5 400=60%

　　確認(rèn)合同收入=6 000×60%=3 600(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)合同費(fèi)用=5 400×60%=3 240(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)合同毛利=3 600-3 240=360(萬(wàn)元)

　　借：工程施工——合同成本　　　3 240

　　貸：原材料等　　　　　　　　　3 240

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　3 240

　　工程施工——合同毛利　　　　360

　　貸：主營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　3 600

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　 (6 000×60%)3　600

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　3 600

　　國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)、根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建造期間確認(rèn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行攤銷。

　　(2)2017年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用2 160萬(wàn)元。

　　確認(rèn)合同收入=6 000-3 600=2 400(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)合同費(fèi)用=5 400-3 240=2 160(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)合同毛利=2 400-2 160=240(元)

　　借：工程施工——合同成本　　　　　2 160

　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　2 160

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　2 160

　　工程施工——合同毛利　　　　　　240

　　貸：主營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　2 400

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　(6 000×40%)2 400

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　2 400

　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　5 400

　　——合同毛利　　　　　　600

　　(3)2017年初B污水處理廠投產(chǎn)，本月實(shí)際平均處理污水500萬(wàn)噸，每月發(fā)生處理污水費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi)用每噸1.7元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。本月實(shí)際銷售中水400萬(wàn)噸。

　　A公司2017年1月31日應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=400×2.6-500×1.7-6 000÷20/12=165(萬(wàn)元)

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