2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十四章所得稅

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供所得稅試題)

　　A.52.5萬(wàn)元

　　B.55萬(wàn)元

　　C.57.5萬(wàn)元

　　D.60萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬(wàn)元)。本題官方答案D。

　　2、甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2016年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬(wàn)元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))，2016年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))。甲公司2017年實(shí)際支付保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2017年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2017年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為(　)。

　　A.50萬(wàn)元

　　B.-50萬(wàn)元

　　C.2 500萬(wàn)元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】年末負(fù)債賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);年末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0;年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異金額=700(萬(wàn)元);2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);遞延所得稅收益為50萬(wàn)元。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：

　　①當(dāng)期購(gòu)入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬(wàn)元;

　?、谑盏脚c資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1 600萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司20×9年利潤(rùn)總額為5 200萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有(　)。

　　A.所得稅費(fèi)用為900萬(wàn)元

　　B.應(yīng)交所得稅為1 300萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅負(fù)債為40萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬(wàn)元

　　【答案】CD

　　【解析】20×9年應(yīng)交所得稅=(5 200+1 600)×25%=1 700(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=1 600×25%=400(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=1 700-400=1 300(萬(wàn)元)。

　　2、甲公司2017年12月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1 000萬(wàn)件，單位售價(jià)5元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;如果乙公司當(dāng)日支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為10%。2017年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到貨款。至2017年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2017年度甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品相關(guān)所得稅處理表述正確的是(　)。

　　A.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元

　　B.應(yīng)交所得稅為2 525萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅費(fèi)用為-25萬(wàn)元

　　D.所得稅費(fèi)用為2 500萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2017年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1 000×5×10%)500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(1 000×4×10%)400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 100

　　年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元)

　　年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元)

　　年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬(wàn)元)

　　2017年應(yīng)交所得稅=(10 000+100)×25%=2 525(萬(wàn)元)

　　2017年確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=-25(萬(wàn)元)

　　2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2 525-25=2 500(萬(wàn)元)

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司2017年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。

　　(1)甲公司全年應(yīng)付職工薪酬為285萬(wàn)元，其中：工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，因現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)管理費(fèi)用50萬(wàn)元;假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

　　(2)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;與股份支付有關(guān)確認(rèn)的費(fèi)用于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=1 000+職工福利費(fèi)(30-200×14%)+ 工會(huì)經(jīng)費(fèi)(5-200×2%)+ 股份支付確認(rèn)管理費(fèi)用50萬(wàn)元=1 000+(30-28)+(5-4)+50 =1 053(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=1 053×25%=263.25(萬(wàn)元)

　　(3)負(fù)債賬面價(jià)值=285(萬(wàn)元);負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=285-50=235(萬(wàn)元);形成可抵扣暫時(shí)性差異=50(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　(263.25-12.5)250.75

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　(50×25%)12.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 263.25

　　2、甲公司的所得稅稅率為25%。2017年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，估計(jì)賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。

　　假定一：假定涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟，稅法規(guī)定擔(dān)保涉及訴訟不得稅前扣除假定二：假定涉及一項(xiàng)違反合同的訴訟案件，稅法規(guī)定違反合同的訴訟實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除

　　年末負(fù)債賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元)年末負(fù)債賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元)

　　年末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100(萬(wàn)元)年末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

　　無(wú)暫時(shí)性差異年末可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元)

　　年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　2 525

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　[(10 000+100)×25%]　2 525

　　借：所得稅費(fèi)用　 　 　2 500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　 25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(10 000+100)×25%]2 525

　　3、2017年甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款2 000萬(wàn)元，用于資助甲公司2017年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出2 000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2017年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 2 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　1 500

　　貸：管理費(fèi)用 (2 000×1 500/2 000)1 500

　　遞延收益的賬面價(jià)值=2 000-1 500=500(萬(wàn)元)

　　遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異=500(萬(wàn)元)

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