2024年高級會計考試知識點總結(jié)：第八章企業(yè)合并財務(wù)報表

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【背景知識】

企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，吸收合并與新設(shè)合并后的企業(yè)都是一個統(tǒng)一的法律主體和會計主體，合并后的財務(wù)報表的編制與一般企業(yè)相同，而控股合并帶來了新的會計問題，本章介紹由控股合并所引起的合并財務(wù)報表的合并范圍的確定、編制原則、前期準(zhǔn)備事項和編制程序等。

合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

合并財務(wù)報表有利于避免某些母公司利用控制關(guān)系、人為粉飾財務(wù)報表的情況發(fā)生。

第一節(jié) 合并范圍的確定

【知識點 1】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍 ★ ★ ★

控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?？刂频呐袛噙壿嬋缦聢D所示：

(一)投資方擁有對被投資方的權(quán)力

投資方擁有對被投資方的權(quán)力，是判斷是否滿足控制的第一個條件，即權(quán)力模式。權(quán)力模式的識別和評估如下圖所示：

1.識別與評估被投資方的設(shè)立目的

認(rèn)識與評估被投資方的設(shè)立目的，是為了識別被投資方的相關(guān)活動，相關(guān)活動的決策機制，誰具有主導(dǎo)這些活動的現(xiàn)時能力，以及誰獲得了這些活動的回報。按照表決權(quán)是否是判斷控制的決定因素，被投資方的設(shè)計安排有兩種情況：

(1)被投資方的設(shè)計安排表明表決權(quán)是判斷控制的決定因素。

主要根據(jù)通過行使表決權(quán)來決定被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策的情況判斷控制。例如，在不存在其他因素時，通常持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方控制被投資方，但是，當(dāng)章程或者其他協(xié)議存在某些特殊約定(例如，被投資方相關(guān)活動的決策需要三分之二以上表決權(quán)比例通過)時，擁有半數(shù)以上但未達(dá)到約定比例表決權(quán)等并不意味著能夠控制被投資方。

(2)被投資方的設(shè)計安排表明表決權(quán)不是判斷控制的決定因素。

當(dāng)表決權(quán)僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，不能作為判斷控制被投資方的決定性因素，被投資方的相關(guān)活動可能由其他合同安排規(guī)定時，投資方應(yīng)結(jié)合被投資方設(shè)計安排產(chǎn)生的風(fēng)險和收益、被投資方轉(zhuǎn)移給其他投資方的風(fēng)險和收益，以及投資方面臨的風(fēng)險和收益等一并判斷是否控制被投資方。

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