2024年高級會計考試知識點總結(jié)：第九章金融工具會計

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第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債概述

【知識點1】金融工具的定義 ★

(一)金融工具

是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。如現(xiàn)金、股票、債券等。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

【特征】(1)實務(wù)中的金融工具合同通常采用書面形式，非合同的資產(chǎn)和負債不屬于金融工具，如應(yīng)交所得稅不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因此，不符合金融工具的定義;(2)金融工具通常需要通過支付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。

金融資產(chǎn)：通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

金融負債：通常包括企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負債。

權(quán)益工具：通常包括企業(yè)發(fā)行的普通股、認股權(quán)等。

【分類】金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

基礎(chǔ)金融工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。

衍生工具，通常包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

【注意】衍生工具是指金融工具確認和計量準則涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：

(1)價值具有衍生性;

(2)凈投資很少或者為零;

(3)在未來某個日期結(jié)算，也可能在未來多個日期結(jié)算。并且，衍生工具通常按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

需要注意的是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，雖然不屬于金融工具，但仍視同金融工具進行會計處理。

【知識點2】金融資產(chǎn)的分類 ★★★

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;

(2)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利;

(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;

(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

★企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn);

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【補充1】直接指定的情形

★在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

★會計錯配是指當(dāng)企業(yè)以不同的會計確認方法和計量屬性對在經(jīng)濟上相關(guān)的資產(chǎn)或負債進行確認或計量由此產(chǎn)生的利得或損失時，可能導(dǎo)致的會計確認和計量上的不一致。

【補充2】直接指定之外的情形(注意分類流程、思考思路)

★對于某金融資產(chǎn)在初始確認時不是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則通過兩個維度或條件的分析以作出對其分類的判斷：

第一個維度是金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。第二個維度是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式;

合同現(xiàn)金流量特征(第一個維度)，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅包括兩種：

(1)本金的支付;

(2)以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】維度層次思考，先進行工具層面判斷，也就是先看合同是否符合現(xiàn)金流特征(1)(2)的描述：總結(jié)就是：還本付息。

如果通過了第一個維度的判斷，則進入業(yè)務(wù)模式(第二個維度)判斷：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式主要有三種：

(1)以收取合同現(xiàn)金流量為目標;(養(yǎng)雞賣雞蛋)

(2)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標;(養(yǎng)雞賣雞肉、養(yǎng)雞賣雞蛋)

(3)其他業(yè)務(wù)模式。(以上都不是)

注意，以上三種情況，具體分類不同。

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