2024年高級會計《高級會計實務》高頻考點精講：變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應用

2024年高級會計師備考中，為幫助大家高效備考，本站編輯整理了章節(jié)重要知識點精講，供大家學習，本文涉及第五章 企業(yè)成本管理中的變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應用。

【知識點】變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應用

短期經(jīng)營決策是指對企業(yè)一年以內(nèi)或者在維持當前的經(jīng)營規(guī)模的條件下所進行的決策。相對于長期投資決策而言，短期經(jīng)營決策通常不涉及固定資產(chǎn)投資和經(jīng)營規(guī)模的改變，而是在既定規(guī)模條件下決定如何有效地進行資源配置，是在成本性態(tài)分析時提到的“相關(guān)范圍”內(nèi)所進行的決策。

主要包括：(1)是否接受追加訂單的決策;(2)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策;(3)零部件自制或外購的決策。

在變動成本法下，為加強短期經(jīng)營決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本，其中，只有變動生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實體的流動而流動，隨產(chǎn)量變動而變動。

在變動成本法下:

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動制造費用

變動成本法把固定制造費用視同期間成本全額計入當期損益。

在完全成本法下:

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費用

(一)是否接受追加訂單的決策

在企業(yè)接收訂單的過程中，通常會遇到一些特殊訂單，如特殊訂單的價格低于正常訂單的價格。是否接受追加訂單的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于低于正常訂單價格的追加訂單是否接受所作出的決策。在完全成本法下，如果特殊訂單的單價低于單位生產(chǎn)成本，企業(yè)往往會放棄該訂單。但是，從成本性態(tài)角度來看，單位變動成本是固定的，單位固定成本是變動的。也就是說，在決策是否接受追加訂單時，我們可以不考慮固定成本因素，因為在“相關(guān)范圍”內(nèi)固定成本不會因追加訂單而增加。

在變動成本法下，是否接受追加訂單的決策，要看接受追加訂單所帶來的邊際貢獻是否大于追加訂單所引起的相關(guān)成本。

1.如果追加訂單不會影響正常訂單的實現(xiàn)，只要追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，同時不需追加投入專屬成本，那么只要追加訂單能夠產(chǎn)生正的邊際貢獻，即追加訂單的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，就應當接受該追加訂單。

2.如果追加訂單需追加投入專屬成本，則接受追加訂單的條件應該滿足追加訂單所帶來的邊際貢獻大于追加投入的專屬成本。

3.如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，則需把剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來的可能收益作為追加訂單的機會成本，當追加訂單所帶來的邊際貢獻大于該機會成本時，追加訂單方案可以接受。

(二)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品當中，有些產(chǎn)品可能是虧損的。對于這些虧損產(chǎn)品，企業(yè)是繼續(xù)生產(chǎn)還是停止生產(chǎn)，在完全成本法和變動成本法下可能會得出不同的結(jié)論。

在完全成本法下，對于虧損產(chǎn)品往往會作出停止生產(chǎn)的決策。

但是，在變動成本法下，如果剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零，就應當繼續(xù)生產(chǎn);如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，也應當繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)能夠帶來正向邊際貢獻的虧損產(chǎn)品至少可以補償一部分固定成本。

(三)零部件自制或外購的決策

企業(yè)生產(chǎn)過程中所需要的某些零部件，有的既可自行生產(chǎn)，也可從市場上直接購買。零部件自制或外購的決策，屬于互斥方案的決策，方案通常不涉及相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。

在企業(yè)自制能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，自制方案的相關(guān)成本只包括按零部件全年需用量計算的變動成本。因此，在選擇零部件自制或外購時，只需比較自制零部件單位變動成本和外購單價的大小，選擇成本較低的方案。如果自制能力可以轉(zhuǎn)移，則還需考慮自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本。

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