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2014年會計從業(yè)資格《會計基礎》復習指導:財產(chǎn)清查

更新時間:2014-03-13 16:04:39 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 2014年會計從業(yè)資格《會計基礎》復習指導:財產(chǎn)清查

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  第七章 財產(chǎn)清查

  第一節(jié) 財產(chǎn)清查

  1.財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對,確定其實存數(shù),查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

  2.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。

  3.全面清查的情況: (1)年終決算前,為了確保年終決算會計資料真實、正確; (2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系; (3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營; (4)開展清產(chǎn)核資; (5)單位主要負責人調(diào)離工作。

  4.局部清查:(1)清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn),如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務。(2)需進行局部清查的情況a.對于現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清,做到日清月結(jié);b.對于銀行存款和銀行借款,應由出納員每月同銀行核對一次; c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外,應有計劃地每月重點抽查,對于貴重的財產(chǎn)物資,應每月清查盤點一次; d.對于債權(quán)債務,應在年度內(nèi)至少核對一至二次,有問題應及時核對,及時解決。

  5.按清查的時間分為定期清查和不定期清查。 (1)定期清查:這種清查的對象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確,一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時進行。

  (2)不定期清查:其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查,如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查;更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。目的在于查明情況,分清責任。

  6.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等,后認定質(zhì)量的原則進行。

  第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

  6.庫存現(xiàn)金的清查(1) 在進行現(xiàn)金清查時,為了明確責任,出納員必須在場,在清查過程中不能用白條抵庫,也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。(2)現(xiàn)金盤點后,應根據(jù)盤點的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對的情況,填制“現(xiàn)金盤點報告表”。(3)現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。 (4)“現(xiàn)金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。

  7.銀行存款的清查(1)銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同,不是采用實地盤點法,而是采用對賬單法。

  (2)對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對,或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單,提供給對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。(3)對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。

  (4)實際工作中,存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因,一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。(5)所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務,由于取得憑證的時間不同,導致記賬時間不一致,而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬,但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。

  8.未達賬項的四種情況:(1)企業(yè)已收,銀行未收;(2)企業(yè)已付、銀行未付;(3)銀行已收、企業(yè)未收;(4)銀行已付,企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1.4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”;出現(xiàn)上述第2.3兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于 “銀行對賬單余額”。

  9.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響,核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證,不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記,而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

  10、實物資產(chǎn)清查時,實物資產(chǎn)的保管員必須在場,并參加盤點工作。

  11.實地盤點法

  (1)對于實物資產(chǎn)的清查,應從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行。

  (2)檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量,則主要通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術方法來進行。

  實地盤點實物資產(chǎn)的技術方法主要有如下幾種:A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機器設備;又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小,數(shù)量多,不便逐一清點的財產(chǎn),采用從總體或總量中抽取少量樣品,確定其樣品數(shù)量,然后再推算總體數(shù)量的方法。

  12.技術推算法(1)這種方法適用于堆垛量很大,不便一一清點,單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤,就可以用技術推算法。 (2)盤點結(jié)束后,將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符,應填制“實存賬存對比表”,確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表,是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù),應認真填報。

  13.往來款項的清查方法(1) 往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。(2)往來款項清查結(jié)束后,應將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表”,該表不是原始憑證。

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  第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

  14.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 :一般來說,個人造成的損失,應由個人賠償,記入其他應收款賬戶;因管理不善原因造成的損失,應作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失,列入企業(yè)的營業(yè)外支出。

  15.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

  (一)審批之前的處理;

  1.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈,盤虧,在報經(jīng)有關領導審批之前,根據(jù)財產(chǎn)盤盈,盤虧的數(shù)字,編制會計分錄。

  2.同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準

  (二)審批之后的處理

  1.財產(chǎn)盤盈的賬務處理 ;

  (1)發(fā)現(xiàn)時(審批前)

  借:原材料

  庫存商品

  庫存現(xiàn)金

  貸:待處理財產(chǎn)損溢

  (2)審批后

  a.原材料盤盈

  借:待處理財產(chǎn)損溢

  貸:管理費用

  b.現(xiàn)金盤盈

  借:待處理財產(chǎn)損溢

  貸:營業(yè)外收入

  2.財產(chǎn)盤虧的賬務處理

  (1)原材料或商品盤虧

  a.原材料或商品盤虧,審批前的賬務處理

  借:待處理財產(chǎn)損溢

  貸:原材料

  庫存商品

  b.原材料或商品盤虧,審批后的賬務處理

  借:其他應收款

  管理費用

  營業(yè)外支出

  貸:待處理財產(chǎn)損溢

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