會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：個人所得稅
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個人所得稅
1.個人所得稅概念。是指對個人(即自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。
2.個人所得稅的納稅義務(wù)人。個人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國公民，個體工商戶，外籍個人，中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞等。對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。
(1)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。
(2)非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。
3.個人所得稅稅率。
(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進(jìn)稅率。
(2)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%―35%的超額累進(jìn)稅率。
(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。
(4)勞務(wù)報酬所得適用稅率。勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000―50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。
4. 個人所得稅應(yīng)納稅所得額。
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項目 |
計算公式 |
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工資、薪金所得 |
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－2 000元）×適用稅率－速算扣除數(shù) |
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個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 |
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù) |
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對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 |
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù) |
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勞務(wù)報酬所得 |
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入－800）×20％ ②每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％ ③每次收入超過20000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù) |
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稿酬所得 |
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800元）×20％×（1－30％） ②每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％） |
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利息、股息、紅利所得 |
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％（或5％） |
5.個人所得稅征收管理。個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。
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納稅方法 |
具體內(nèi)容 |
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自行申報納稅 |
下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人： ①年所得12萬元以上的； ②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； ③從中國境外取得所得的； ④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； ⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 |
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代扣代繳 |
包括：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等。
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