證券從業(yè)資格考試(投資分析)輔導:會計報表附注分析
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一、會計報表附注項目
會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。
一般披露的內(nèi)容包括:(16項)
1.不符合會計核算前提的說明。
2.重要會計政策和會計估計的說明。
3.重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明。
4.或有事項的說明 。
5.資產(chǎn)負債表日后事項的說明。
6.對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。
7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明。
8.企業(yè)合并、分立的說明。
9.企業(yè)報表重要項目的說明。
10.企業(yè)所有權(quán)益中,國家所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因。
11.收入說明。
12.所得稅的會計處理方法。
13.合并會計報表的說明。
14.企業(yè)執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的各項改革措施、政策,對財務狀況發(fā)生重大事項的說明。
15.企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制情況的說明。
16.有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
二、對會計報表附注項目的分析
1.重要會計政策和會計估計及其變更的說明。
2.或有事項。企業(yè)一般不應確認或有負債和或有資產(chǎn),但必須在報表中披露。
三、會計報表附注對基本財務比率的影響分析
1.對變現(xiàn)能力比率的影響。變現(xiàn)能力比率主要有流動比率和速動比率,其分母均為流動負債,不包括或有負債。但或有負債是在會計報表附注中披露,不在會計報表中反映。
或有負債指過去的交易或者事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。
或有事項準則規(guī)定,只有同時滿足如下三個條件才能將或有事項確認為負債,列示于資產(chǎn)負債表上:
?。?)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。
?。?)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
(3)該義務的金額能夠可靠地計量。
或有事項準則規(guī)定必須在會計報表附注中披露的或有負債包括:
(1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債。
?。?)未決訴訟、仲裁形成的或有負債。
?。?)為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。
?。?)其他或有負債(不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)。其他或有負債,包括售出產(chǎn)品可能發(fā)生的質(zhì)量事故賠償、尚未解決的稅額爭議可能出現(xiàn)的不利后果、污染環(huán)境可能支付的罰款和治污費用等,對于企業(yè)來說其可能性是經(jīng)常存在的。
2.對運營能力比率的影響。
?。?)對應收賬款周轉(zhuǎn)率的影響:
由于收入確認是一項重要的會計政策,因而本指標的分析不可避免地要參考會計報表附注。有關(guān)收入確認方法的規(guī)定包括行業(yè)會計制度和收入準則(目前僅適用上市公司)。對于同一筆業(yè)務是否確認收入,收入準則較行業(yè)會計制度要嚴格得多,因而對于同樣的業(yè)務,按收入準則確認的收入一般較遵照行業(yè)會計制度確認的收入要少,因而其應收賬款周轉(zhuǎn)率也偏低。
?。?)對存貨周轉(zhuǎn)率的影響
由于除了個別計價法外,存貨的實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)并不一致,只有應用個別計價法計算出來的存貨周轉(zhuǎn)率才是“標準的"存貨周轉(zhuǎn)率。因而,其他存貨流轉(zhuǎn)假設(主要有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法,其中為我國會計準則采納的是先進先出法和加權(quán)平均法),都是采用一定技術(shù)方法在銷售成本和期末存貨之間進行分配。營業(yè)成本和平均存貨存在著此消彼長的關(guān)系,這種關(guān)系在應用先進先出法和后進先出法時表現(xiàn)得特別明顯。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,由于通貨膨脹是個不容忽視的全球性客觀經(jīng)濟現(xiàn)象,物價普遍呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢,在先進先出法下銷售成本偏低,而期末存貨則高,這樣計算出來的存貨周轉(zhuǎn)率毫無疑問偏低;而應用后進先出法則恰恰相反,存貨周轉(zhuǎn)率會偏高。同時,按照企業(yè)會計準則,上市公司期末存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。在計提存貨跌價準備的情況下,期末存貨價值小于其歷史成本。分母變小,存貨周轉(zhuǎn)率必然變大。
3.對負債比率的影響。
由于或有負債的存在,資產(chǎn)負債表確認的負債并不一定完整反映了企業(yè)的負債總額。因而分析資產(chǎn)負債率時,不得不關(guān)注會計報表附注中的或有事項。不考慮或有負債的資產(chǎn)負債率夸大了企業(yè)的償債能力。
另外,還有一項重要因素影響企業(yè)的長期償債能力,即長期租賃。當企業(yè)的經(jīng)營性租賃量比較大、期限比較長或具有經(jīng)常性時,則構(gòu)成了一種長期性籌資。這種長期性籌資雖然不包括在長期負債之內(nèi),但到期時必須支付租金,會對企業(yè)的償債能力產(chǎn)生影響。因此,如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生經(jīng)營租賃業(yè)務,應考慮租賃費用對償債能力的影響,即會削弱企業(yè)的償債能力。
4.對盈利能力比率的影響。
非正常的營業(yè)狀況也會給企業(yè)帶來收益或損失,但只是特殊狀況下的個別結(jié)果,不能說明企業(yè)的盈利能力。這主要包括:
?。?)證券買賣等非經(jīng)常項目。
?。?)已經(jīng)或?qū)⒁V沟臓I業(yè)項目。
?。?)重大事故或法律更改等特別項目。
(4)會計準則和財務制度變更帶來的累積影響等因素。
除此之外,影響企業(yè)利潤的因素主要有:
(1)存貨流轉(zhuǎn)假設。在物價持續(xù)上漲的情況下,采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本較低,因而計算出的利潤偏高。
(2)計提的損失準備。
(3)長期投資核算方法。在采用成本法的情況下,只有實際收到分得的利潤或股利時才確認收益;而權(quán)益法則是一般情況下每個會計年度都要根據(jù)本企業(yè)占被投資單位的投資比例和被投資單位所有者權(quán)益變動情況確認投資損益。
?。?)固定資產(chǎn)折舊是采用加速折舊法還是直線法。在加速折舊法下的前幾期,其利潤要小于直線法;加速折舊法下末期的利潤一般要大于直線法。
?。?)收入確認方法。
?。?)或有事項的存在。
?。?)關(guān)聯(lián)方交易。
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