中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號(12準(zhǔn)則之一)：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)

　　中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1504 號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)

　　(2016 年 12 月 23 日發(fā)布)

　　第一章 總 則

　　第一條 為了明確注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師如何確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)以及如何在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，包括溝通的形式和內(nèi)容。

　　第三條 溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，旨在通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值。溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)能夠?yàn)樨攧?wù)報表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)。溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)還能夠幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解被審計單位，以及已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。

　　第四條 在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，還能夠?yàn)樨攧?wù)報表預(yù)期使用者就與被審計單位、已審計財務(wù)報表或已執(zhí)行審計工作相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。

　　第五條 在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)以注冊會計師已就財務(wù)報表整體形成審計意見為背景。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：

　　(一)管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或?yàn)槭关攧?wù)報表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用);

　　(二)注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號—— 在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見;

　　(三)當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報告。

　　在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)也不是注冊會計師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

　　第六條 本準(zhǔn)則適用于對上市實(shí)體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的其他情形。如果法律法規(guī)要求注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，本準(zhǔn)則同樣適用。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。

　　第二章 定 義

　　第七條 關(guān)鍵審計事項(xiàng)，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計事項(xiàng)從注冊會計師與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。

　　第三章 目 標(biāo)

　　第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)，并在對財務(wù)報表形成審計意見后，以在審計報告中描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)的方式溝通這些事項(xiàng)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定在執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)。在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

　　(一)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險;

　　(二)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷;

　　(三)本期重大交易或事項(xiàng)對審計的影響。第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從根據(jù)本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定確定的事項(xiàng)中，確定哪些事項(xiàng)對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項(xiàng)。
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　　第二節(jié) 溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)

　　第十一條 除本準(zhǔn)則第十四條和第十五條規(guī)定的情形外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)。關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項(xiàng)：

　　(一)關(guān)鍵審計事項(xiàng)是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng);

　　(二)關(guān)鍵審計事項(xiàng)的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

　　第十二條 如果按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號—— 在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，某些事項(xiàng)導(dǎo)致注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，注冊會計師不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分溝通這些事項(xiàng)。

　　第十三條 在審計報告的關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露(如有)，并同時說明下列內(nèi)容：

　　(一)該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項(xiàng)的原因;

　　(二)該事項(xiàng)在審計中是如何應(yīng)對的。

　　第十四條 除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)：

　　(一)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng);

　　(二)在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項(xiàng) 造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項(xiàng)。如果被審計單位已公開披露與該事項(xiàng)有關(guān)的信息，則本項(xiàng)規(guī)定不適用。

　　第十五條 根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)，或者根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項(xiàng)。然而，這些事項(xiàng)不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分進(jìn)行描述，并且本準(zhǔn)則第十三條至第十四條的要求不適用于這些情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計準(zhǔn)則的規(guī)定報告這些事項(xiàng)，并在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。

　　第十六條 如果注冊會計師根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況，確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)的關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分對此進(jìn)行說明。

　　第三節(jié) 與治理層的溝通

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：

　　(一)注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項(xiàng);

　　(二)根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)(如適用)。

　　第四節(jié) 審計工作底稿

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：

　　(一)注冊會計師根據(jù)本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定確定的在執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對每一事項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定是否將其確定為關(guān)鍵審計事項(xiàng)及理由;

　　(二)注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的理由，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(xiàng)(如適用);

　　(三)注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)的理由(如適用)。
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